A partir del ejercicio 2015 y en virtud de lo dispuesto en el apartado e) del art\u00edculo 15 de la LEY 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, se limita la deducibilidad fiscal de los gastos por las atenciones a clientes, hasta el 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios de la entidad.<\/p>\n\n\n\n
Si bien la normativa anterior de aplicaci\u00f3n hasta el ejercicio 2014, ya aceptaba como deducibles fiscalmente los gastos incurridos por atenciones a clientes o proveedores siempre y cuando se cumpliera con el resto de requisitos legales para su consideraci\u00f3n como tales (registro contable, justificaci\u00f3n, imputaci\u00f3n temporal y debida correlaci\u00f3n con los ingresos), a partir de los periodos impositivos iniciados en 2015 el legislador limita la desgravaci\u00f3n fiscal de este tipo de gastos, tratando de acotar la deducibilidad de los importes destinados a estos conceptos, en ocasiones claramente desproporcionados respecto al volumen de negocio de determinadas compa\u00f1\u00edas, as\u00ed como para detectar y cercar posibles fraudes de ley, en la medida en que, entre otros supuestos, es conocido que en algunos casos -alguno de ellos de gran relevancia medi\u00e1tica- parece que se ha venido efectuando en diversas entidades la imputaci\u00f3n en la cuenta de explotaci\u00f3n de importes significativos en concepto de gastos de representaci\u00f3n que no hac\u00edan m\u00e1s que ocultar f\u00f3rmulas retributivas alternativas ofrecidas a altos cargos, los que seg\u00fan parece no habr\u00edan repercutido tributaci\u00f3n alguna en la declaraci\u00f3n de IRPF por estos conceptos que presumiblemente debieron haberse considerado como rendimiento sujeto a tributaci\u00f3n bajo dicha modalidad impositiva.<\/p>\n\n\n\n
La actual regulaci\u00f3n es clara y concisa respecto a la valoraci\u00f3n del importe de los gastos de atenciones a clientes y proveedores que debe considerarse como deducible o no deducible fiscalmente (una empresa con un importe de cifra de negocio de 1 mill\u00f3n de euros tendr\u00e1 una limitaci\u00f3n fiscal de un m\u00e1ximo de 10 mil euros respecto a estos gastos), no obstante, conviene referir que los gastos concretos que est\u00e1n se\u00f1alados por el legislador son los gastos en comidas, cenas, en general invitaciones, obsequios, regalos, etc. Que tienen como objetivo la consecuci\u00f3n de ventas, captaci\u00f3n de clientes o la formalizaci\u00f3n de contratos favorables con proveedores; no obstante, los gastos destinados a la promoci\u00f3n, propaganda y comercializaci\u00f3n de productos y\/o servicios parece que no deben incluirse en este concepto, salvo opini\u00f3n mejor fundada.<\/p>\n\n\n\n
Otra cuesti\u00f3n que sin duda va a ser objeto de an\u00e1lisis por empresas y asesores fiscales, respecto a este precepto legal, va a ser en lo relativo a las medidas de control que previsiblemente va a utilizar la Administraci\u00f3n Tributaria a fin y efecto de detectar cu\u00e1ndo se produce un exceso del l\u00edmite de gasto deducible fiscalmente por estos conceptos, lo cual a mi entender no va a resultar tarea f\u00e1cil y para lo que no es descartable prever que se regule, a efectos mercantiles, alguna nota a incluir en la memoria de las cuentas anuales que haga menci\u00f3n expresa de este tipo de gastos, as\u00ed como sobre el detalle de su composici\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
Modificaci\u00f3n de los mecanismos para evitar la doble imposici\u00f3n interna<\/p>\n\n\n\n
Una medida sobre la que quiz\u00e1 no se ha reparado suficiente dado que no ha gozado de gran publicidad, pero que reviste importancia y afecta a m\u00faltiples sociedades de nuestro entorno, consiste en que a partir de 2015 los dividendos cobrados as\u00ed como las plusval\u00edas que se originen por la transmisi\u00f3n de la participaci\u00f3n en el capital de entidades residentes en Espa\u00f1a en las que se participe en menos de un 5% -y con una valor de adquisici\u00f3n inferior a 20 millones de \u20ac- pasan a tributar \u00edntegramente en el Impuesto sobre Sociedades, cuando la normativa anterior preve\u00eda, entre otras consideraciones, la aplicaci\u00f3n de una deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n del 50% en caso de cobro de dividendos.<\/p>\n\n\n\n
Dicha modificaci\u00f3n podr\u00eda repercutir por tanto en cualquier entidad que disponga en su activo de acciones o participaciones en otras sociedades, siempre que dicha participaci\u00f3n suponga menos de un 5% del capital social de la sociedad participada y un valor de adquisici\u00f3n no superior a 20 millones de \u20ac, sirvi\u00e9ndome como ejemplo de las operaciones consistentes en el cobro de dividendos a favor de sociedades que ostentan una participaci\u00f3n en sociedades residentes que cotizan en Bolsa (menos del 5% y < 20 millones de euros de coste de adquisici\u00f3n), en la medida en que dicho cobro de dividendos era susceptible de un 50% de deducci\u00f3n hasta el 2014, habi\u00e9ndose eliminado este incentivo fiscal a partir de 2015.<\/p>\n\n\n\n
Por \u00faltimo, en relaci\u00f3n con el resto de supuestos (una participaci\u00f3n igual o superior al 5% o de un valor de adquisici\u00f3n superior a 20 millones de \u20ac y participaci\u00f3n ininterrumpida durante 1 a\u00f1o o m\u00e1s), cabe referir que como regla general se pasa de un sistema de deducci\u00f3n en cuota a la exenci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n